一、業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題

　　（一）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題

　　我們對128 家事務(wù)所的458份審計報告進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)的共性問題主要是缺少重要的審計程序和重要的審計證據(jù)，表現(xiàn)為：沒有執(zhí)行銀行存款余額的函證、應(yīng)收賬款余額的函證或替代程序、存貨的監(jiān)盤、分析性程序、收入與成本的截止性測試、銷售成本的倒軋測試等重要的審計程序和沒有獲取相關(guān)的審計證據(jù)。

　　1、有198份審計報告沒有執(zhí)行銀行存款函證程序，占檢查報告總數(shù)的43%.

　　本溪、丹東、鐵嶺三市的131份審計報告檢查發(fā)現(xiàn)有85份報告存在此類問題，表現(xiàn)較為普遍，占所檢查報告的66%.

　　2、有177份審計報告沒有執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，也沒有執(zhí)行替代程序，占檢查報告總數(shù)的38%；有120份報告沒有執(zhí)行賬齡分析程序，占檢查報告總數(shù)的26%.

　　3、有137份審計報告沒有執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，占檢查報告總數(shù)的30%；有145份報告存在未執(zhí)行存貨收入、發(fā)出計價測試程序，占檢查報告總數(shù)的31%.

　　4、對固定資產(chǎn)的審計，有93份報告存在沒有獲取固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明的問題，占檢查報告總數(shù)的21%；有93份報告沒有執(zhí)行折舊的測試程序，占檢查報告總數(shù)的21%.

　　5、對長期投資的審計，有38份報告沒有獲取投資協(xié)議，占檢查報告總數(shù)的8%.如，鞍山××?xí)�計師事�?wù)所的一份審計底稿中長期投資余額5，150，000元，只有余額表，沒有其他底稿，其確認(rèn)依倨不足。

　　6、對長短期借款的審計，有73份報告沒有獲取借款合同，占檢查報告總數(shù)的16%；有71份報告未執(zhí)行向銀行函證程序，也沒有執(zhí)行借款利息測算程序，占檢查報告總數(shù)的15%.如臺安××?xí)�計師事�?wù)所的[2005]15號審計底稿中，長短期借款未分明細(xì)，審計底稿中無相關(guān)合同和抽查憑證等審計程序記錄；鞍山××事務(wù)所[2004]第005號審計底稿中，資產(chǎn)余額（審后）45，193，010.60元，短期借款期末余額19，750，000元，長期借款期末余額5，400，000元，審計底稿中無相關(guān)合同及抽查憑證等記錄。審計報告保留意見段中無此事項。遼陽××事務(wù)所[2004]第005號的無保留意見審計報告底稿中，長期應(yīng)付款年末余額為17，781，723.36元，底稿中只有明細(xì)表。

　　7、對實收資本的審計，有17份報告沒有獲取驗資報告，占檢查報告總數(shù)的4%.如，鐵嶺××事務(wù)所[2004]第004號報告中，營業(yè)執(zhí)照上注冊資本為500萬元，而企業(yè)實際賬面僅為164萬元，差336萬元，注冊會計師在底稿中記載，但在報告中沒有披露；遼陽××事務(wù)所對遼陽千山水泥有限責(zé)任公司的審計底稿中，實收資本中國家資本金本年減少和其他資本金本年增加數(shù)為8，254，719.14元，底稿中未做說明。

　　8、對主營業(yè)務(wù)收入的審計，有210份報告沒有執(zhí)行分析性復(fù)核程序，占檢查報告總數(shù)的46%；有195份報告沒有執(zhí)行截止性測試程序，占檢查報告總數(shù)的42%.

　　9、對主營業(yè)務(wù)成本的審計，有156份報告存在沒有執(zhí)行實質(zhì)性測試程序，占檢查報告總數(shù)的34%；有185份報告存在沒有執(zhí)行銷售成本倒軋測試程序，占檢查報告總數(shù)的40%.如，鞍山××事務(wù)所出具的對鞍山市湯崗子畜牧場公司無保留意見審計報告的審計底稿中無損益類工作底稿。

　　10、存在的特殊問題。（1）個別事務(wù)所用已廢止的報告格式出具審計報告，嚴(yán)重違反獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定。（2）個別事務(wù)所采用“抄賬、對賬”的審計方式，只對總賬余額進(jìn)行抄錄，沒有執(zhí)行其他重要的審計程序和獲取重要的審計證據(jù)。（3）個別事務(wù)所在年檢審計中，注冊會計師沒有實施任何審計程序，就直接發(fā)表審計意見，出具審計報告。（4）個別事務(wù)所采用已廢止的工作底稿。（5）個別事務(wù)所報告格式或意見類型不當(dāng)。

　　由于審計未執(zhí)行以上的重要審計程序，缺少重要審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師的審計目標(biāo)不能實現(xiàn)，沒有確認(rèn)管理當(dāng)局對會計報表項目的存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價與分?jǐn)偟恼J(rèn)定是否合理，進(jìn)而加大出具報告的風(fēng)險性。

　　（二）驗資存在的問題

　　我們對128家事務(wù)所的471份驗資報告進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要是沒有執(zhí)行重要的驗資程序、缺少重要的驗資證據(jù)、驗資報告的編寫和底稿的編制不規(guī)范。

　　1、部分事務(wù)所未執(zhí)行重要的審驗程序，缺少重要的審驗證據(jù)。具體表現(xiàn)為：注冊會計師未獲取貨幣出資的銀行收款憑證、銀行詢證函、銀行對賬單、貨幣出資清單；實物出資的產(chǎn)權(quán)證明文件、作價依據(jù)、實物盤點記錄；變更驗資未實施必要的審計程序。

　�。�1）部分被審驗單位股東的出資款沒有存入被審驗單位開立的銀行賬號。存在該問題的報告有28份，占檢查報告總數(shù)的11.43%.其中葫蘆島地區(qū)有22份報告的出資款根據(jù)葫蘆島市工商行政管理局2003年6月3日“葫工商發(fā)[2003]71號1”文件要求存入葫蘆島市工商行政管理局在葫蘆島市商業(yè)銀行龍灣支行設(shè)立的“自然人有限公司驗資專戶”賬號2；阜新和朝陽地區(qū)分別有1家事務(wù)所將被審驗單位股東的貨幣出資存入事務(wù)所的賬號。營口××事務(wù)所的一份驗資底稿中，兩個自然人以貨幣資金50萬元人民幣出資，出資款存入個人存款賬戶。

　　（2）貨幣出資沒有索取銀行對賬單或銀行對賬單上無銀行印鑒以及銀行對賬單的內(nèi)容與審驗情況在金額或者款項用途上不一致。檢查發(fā)現(xiàn)存在該項問題的報告有176 份，占檢查報告總數(shù)的37.3％。上述問題普遍存在于葫蘆島、錦州、阜新地區(qū)各事務(wù)所，比例均達(dá)到85％以上，鐵嶺地區(qū)比例64%.遼陽××事務(wù)所在[2004]第8號驗資報告底稿中的“遼陽市商業(yè)銀行對賬單”銀行業(yè)務(wù)公章日期為“2004.3.31”，而報告日期“2004.3.30”，注冊會計師的驗資報告日早于驗資證據(jù)日期，在獲取驗資證據(jù)前出具驗資報告。營口××事務(wù)所驗字（2004）第32號驗資報告工作底稿中，業(yè)務(wù)約定書日期為2004年2月28日，履歷表中出資者的簽字日期為2004年3月1日，驗資報告日期為2004年2月25日，注冊會計師在簽約及獲得充分的驗資證據(jù)之前出具驗資報告；丹東××事務(wù)所會變驗字[2004]第22號驗資報告日2004年6月15日與審計截止日2005年11月6日相差太遠(yuǎn)。

　�。�3）有11份報告沒有對貨幣出資進(jìn)行函證或銀行不予回函或函證內(nèi)容與報告不符，注冊會計師仍出具驗資報告。如，鐵嶺××事務(wù)所送檢的5份驗資報告中，都沒有銀行詢證函。特別對西豐縣隆昌糧食收儲經(jīng)銷公司設(shè)立驗資中，實物資產(chǎn)沒有權(quán)屬證明且存在將4924平方米集體土地使用權(quán)作價為自然人投資的重大錯誤；阜新××事務(wù)所（2004）13號驗資報告的銀行詢證函上經(jīng)辦銀行明確注明不予回函，第11號驗資報告中的銀行詢證函銀行證明的金額為1，041萬元，超過注冊資本201萬元，注冊會計師對此沒有進(jìn)一步審驗，便出具驗資報告。

　�。�4）有5份報告沒有索取銀行收款憑證或收款憑證不恰當(dāng)，注冊會計師也予以審驗。如，阜新××事務(wù)所的4份驗資報告，沒有獲取銀行收款憑證，在證據(jù)不充分條件下出具報告；錦州××事務(wù)所2004年094號對外商投資企業(yè)出具驗資報告的銀行收款憑證為銀行解匯水單而不是原始的外匯進(jìn)賬憑證，此證為不適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師依然出具驗資報告；朝陽××事務(wù)所2004年39號驗資報告和葫蘆島××事務(wù)所2005年12號報告，銀行收款憑證的款項內(nèi)容為貨款，注冊會計師按投入資本予以審驗。

　�。�5）有5份驗資報告的銀行收款憑證的繳款人與章程規(guī)定的出資人不一致，注冊會計師按章程規(guī)定的出資人予以審驗。如，阜新××事務(wù)所2004年第13號驗資工作底稿顯示出資人從其他公司獲取出資款項，再轉(zhuǎn)成個人出資，有明顯跡象表明其出資款項不屬于出資人。雖然注冊會計師沒有責(zé)任查明出資人的出資款項來源是否合理，但有明顯跡象表明出資款不屬于出資人時，注冊會計師應(yīng)拒絕審驗，而該報告的簽字注冊會計師沒有拒絕。同時，該驗資工作底稿銀行收款憑證表明陳××、陳××兩人出資，沒有證據(jù)證明劉××出資，而驗資報告中卻確認(rèn)陳××、陳××、劉××3人出資。

　�。�6）實物資產(chǎn)出資的審驗也存在問題。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，有22份驗資報告沒有索取實物出資的產(chǎn)權(quán)證明文件；有6份驗資報告沒有進(jìn)行實物盤點；有4份報告對實物出資的作價沒有經(jīng)過資產(chǎn)評估或者商檢鑒定（境外實物）。

　�。�7）有12份變更驗資報告沒有實施必要的審驗程序，沒有對繳款日到驗資截止日銀行存款變動情況及與關(guān)聯(lián)方特別是與股東往來關(guān)系加以必要的關(guān)注。

　�。�8）有92份驗資報告的銀行收款憑證和42份驗資報告的銀行詢證函在不同程度上沒有完整地反映出被審驗單位的名稱、出資者名稱及出資金額、款項用途等方面內(nèi)容。該問題在各會計師事務(wù)所都不同程度地存在。

　　2、驗資報告編寫不規(guī)范。（1）近三分之一的驗資報告（157份）對出資期限、出資方式的表述與被審驗單位的章程、協(xié)議不一致。以上大多數(shù)報告涉及被審驗單位的章程、協(xié)議沒有對出資期限做出規(guī)定，而注冊會計師在報告正文中對出資期限發(fā)表意見。上述問題主要存在于葫蘆島、錦州和朝陽地區(qū)的部分會計師事務(wù)所。（2）28份報告沒有驗資事項說明，而是將其內(nèi)容反映到驗資報告正文中，主要存在于錦州和葫蘆島地區(qū)。還有部分事務(wù)所報告格式不規(guī)范。（3）個別事務(wù)所在驗資事項說明中增加保證性語言，增大驗資風(fēng)險。

　　3、驗資底稿編制不規(guī)范。（1）68份驗資報告使用已經(jīng)廢止或錯誤的驗資表格及報告格式。（2）23份驗資報告沒有進(jìn)行底稿復(fù)核或沒有總體驗資計劃及具體審驗計劃。（3）70份驗資報告?zhèn)洳轭惖赘寤驅(qū)忩灣绦虮淼葍?nèi)容填列不完整，朝陽、阜新地區(qū)事務(wù)所比較普遍。

　　（三）產(chǎn)生上述問題的原因

　　1、部分注冊會計師對準(zhǔn)則把握不夠，風(fēng)險意識不強(qiáng)。如，注冊會計師未獲取銀行對賬單，就是對銀行對賬單既支持發(fā)生額又支持余額的重要性認(rèn)識不足而導(dǎo)致的；對出資款存入事務(wù)所賬號或者工商部門指定賬號也予以審驗，就是沒有認(rèn)識到此行為屬于資本沒有到位，對其嚴(yán)重性估計不足。

　　2、事務(wù)所自身的繼續(xù)教育薄弱，部分注冊會計師年齡偏大、學(xué)歷層次低、專業(yè)勝任能力不足，不知如何執(zhí)行重要的審計程序和獲取重要的審計證據(jù)。如沒有執(zhí)行分析性復(fù)核程序、截止性測試、銷售成本的倒軋測試程序等。

　　3、客戶沒有或很少有需求真實報告的動機(jī)，導(dǎo)致事務(wù)所簡化審計（驗）程序或屈從客戶壓力承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)。如未向銀行詢證，主要是銀行向客戶每份函證索取200元手續(xù)費，增大了客戶的審計費用，客戶不同意發(fā)函，事務(wù)所遷就客戶，沒有發(fā)函。

　　4、葫蘆島市工商局專設(shè)驗資賬號的事件說明，行政干預(yù)注冊會計師業(yè)務(wù)現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，也在一定程度上影響了事務(wù)所的驗資質(zhì)量。

　　二、執(zhí)業(yè)環(huán)境、職業(yè)道德及履行自律公約方面存在的問題

　　（一）行政干預(yù)比較嚴(yán)重

　　由于會計市場沒有形成公平競爭的環(huán)境，有些業(yè)務(wù)并不是依據(jù)事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)獲得，而是靠行政部門的指派。如撫順、本溪、丹東、阜新、朝陽市政府為行政審批一條龍需要，不顧事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)特點，拉事務(wù)所到行政審批大廳辦公。葫蘆島市工商局設(shè)立“自然人有限責(zé)任公司”，規(guī)定新設(shè)立公司必須將貨幣資金存入工商局設(shè)立的賬戶中，導(dǎo)致企業(yè)注冊資本未到位，給事務(wù)所執(zhí)業(yè)帶來很大風(fēng)險。國資委、發(fā)改委、各商業(yè)銀行等與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的行政部門或單位指定會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)現(xiàn)象較為普遍。個別部門缺乏對注冊會計師行業(yè)的了解，利用職權(quán)控制注冊會計師業(yè)務(wù)，搞不規(guī)范的招標(biāo)投標(biāo)選聘會計師事務(wù)所。

　　政府有關(guān)部門重復(fù)或多頭檢查事務(wù)所現(xiàn)象比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，各地事務(wù)所不同程度接受工商局、稅務(wù)局、土地局、省財政廳監(jiān)督檢察局、市財政局會計處等多個部門檢查。僅盤錦××?xí)�計師事�?wù)所，每年分別接受工商局、稅務(wù)局檢查一次，曾經(jīng)被工商局罰款5，000.00元；2004年9月又同時接受省財政廳監(jiān)督檢察局檢查。錦州××事務(wù)所2003年6月、7月分別接受市財政局會計處、市地稅局稽查分局檢查。盤錦市工商局對事務(wù)所檢查并罰款，其中罰款額高達(dá)6.9萬元。

　　（二）違反公約現(xiàn)象依然嚴(yán)重

　　1、職業(yè)市場混亂，事務(wù)所相互壓價競爭現(xiàn)象普遍存在。其中錦州地區(qū)的遼寧××所、遼寧××所、錦州××所，營口××所低價收費最嚴(yán)重，收費率分別為收費標(biāo)準(zhǔn)的21.7%、 39.83%、49.4%、51.58%.

　　2、部分事務(wù)所存在亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)。如沈陽地區(qū)的遼寧××事務(wù)所在鐵嶺地區(qū)以會計咨詢機(jī)構(gòu)名義設(shè)立設(shè)辦事處承攬注冊會計師業(yè)務(wù)，葫蘆島××事務(wù)所，錦州××事務(wù)所均在事務(wù)所法定辦公地以外設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，擾亂了市場秩序。

　　三、注冊會計師任職資格方面存在的問題

　　（一）注冊會計師兼職、掛名、超齡問題比較嚴(yán)重

　　12 個市共有1184名注冊會計師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊會計師53人，占注冊會計師總數(shù)的4.5%.其中：遼南3市共409名注冊會計師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊會計師16人，占注冊會計師總數(shù)的4%.遼西5市共385名注冊會計師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊會計師27人，占注冊會計師總數(shù)的7%.遼東北4市390名注冊會計師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊會計師10人，占注冊會計師總數(shù)的3%.

　　（二）個別注冊會計師為他人“扛牌”設(shè)立事務(wù)所

　　檢查中發(fā)現(xiàn)，錦州地區(qū)的××聯(lián)合會計師事務(wù)所、遼寧××事務(wù)所有限責(zé)任公司，注冊會計師替人頂名或掛名設(shè)立事務(wù)所。這樣的事務(wù)所什么樣的業(yè)務(wù)都敢接，什么樣的報告都敢出，根本沒有遵守法律法規(guī)準(zhǔn)則的意識。更有甚的是個別注冊會計師作為事務(wù)所首席合伙人，長期在企業(yè)任職，不參與事務(wù)所運營與管理，導(dǎo)致該事務(wù)所被業(yè)外人士控制，對行業(yè)沖擊較大。

　　（三）部分事務(wù)所存在人所分離現(xiàn)象

　　主要表現(xiàn)為：新批會計師事務(wù)所成立后未能及時將注冊會計師的注冊關(guān)系和人事關(guān)系轉(zhuǎn)入新所，出現(xiàn)年檢時集中辦理轉(zhuǎn)所現(xiàn)象。有的注師關(guān)系雖然轉(zhuǎn)入新所，但人事關(guān)系遲遲沒有轉(zhuǎn)入，致使注冊關(guān)系和人事關(guān)系相分離。

　　（四）部分注冊會計師未按規(guī)定參加后續(xù)教育

　　部分注冊會計師未按照省注協(xié)的規(guī)定，參加由省注協(xié)組織的注冊會計師繼續(xù)教育培訓(xùn)班。撫順、本溪共9名注冊會計師未參加2004年度注冊會計師繼續(xù)教育培訓(xùn)。

　　（五）新批事務(wù)所的注冊會計師轉(zhuǎn)所手續(xù)滯后，人事檔案管理交叉

　　在新批設(shè)立的會計師事務(wù)所中，很多事務(wù)所的注冊會計師沒有及時辦理所籍變更手續(xù)，有的事務(wù)所是因為重視不夠忽略了，有的是因為不了解行業(yè)管理規(guī)定誤認(rèn)為拿到財政廳批文就萬事大吉，也有些是為了讓原事務(wù)所承擔(dān)年檢費用而故意拖延不辦，還有的是因為與原事務(wù)所股東發(fā)生分歧而沒有真正履行發(fā)起人義務(wù)、未轉(zhuǎn)入新事務(wù)所就直接轉(zhuǎn)入他事務(wù)所。

　　四、財務(wù)會計核算方面存在的問題

　　（一）部分事務(wù)所對會計核算不重視，跨月份或跨季度結(jié)賬

　　經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，遼西地區(qū)有8家事務(wù)所存在跨月份或跨季度結(jié)賬現(xiàn)象，以朝陽地區(qū)最為嚴(yán)重，10家事務(wù)所有7家集中結(jié)賬，占該地區(qū)事務(wù)所總數(shù)的70%，其中：2個月結(jié)賬一次的2家，一個季度結(jié)賬一次的4家，最長的一年結(jié)賬一次。

　　遼東地區(qū)有8家事務(wù)所會計人員執(zhí)業(yè)證書過期，有3家事務(wù)所所長兼任會計。

　　（二）部分事務(wù)所防范風(fēng)險的意識較差，少計或濫用職業(yè)風(fēng)險基金

　　經(jīng)檢查，遼西地區(qū)有10家事務(wù)所存在少提職業(yè)風(fēng)險基金情況，占48家事務(wù)所的21%.10家事務(wù)所5年累計少提職業(yè)風(fēng)險基金1，215，069.23元，僅盤錦××事務(wù)所1家累計少提934，189.73元，占應(yīng)提金額的61%.遼東地區(qū)有3家事務(wù)所2004年未提、少提職業(yè)風(fēng)險基金。

　　同時，檢查發(fā)現(xiàn)有12家事務(wù)所動用職業(yè)風(fēng)險基金，其中，遼西地區(qū)有10家事務(wù)所使用了職業(yè)風(fēng)險基金，使用金額1，313，527.35元。部分事務(wù)所存在濫用問題，包括將風(fēng)險基金轉(zhuǎn)增盈余公積、支付改制前人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、彌補(bǔ)虧損、繳納企業(yè)所得稅、支付工商局罰款等。

　　（三）部分事務(wù)所沒有及時、足額繳納會費

　　檢查發(fā)現(xiàn)，遼西地區(qū)有13家事務(wù)所所欠繳會費93，331.80，其中：團(tuán)體會費22，331.80元、個人會費71，000.00元。經(jīng)過檢查組督促、催收，欠繳會費現(xiàn)已全部繳納。

　　（四）事務(wù)所定率征收企業(yè)所得稅政策沒有得到全面落實

　　目前，遼西地區(qū)48 家事務(wù)所僅有4家事務(wù)所執(zhí)行了定率征收企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)局核定后應(yīng)納所得稅率分別為：7%、10%、15%.遼東北地區(qū)48家事務(wù)所只有鐵嶺地區(qū)5家事務(wù)所執(zhí)行了定率征收企業(yè)所得稅政策，稅率分別為5%、10%.經(jīng)了解，尚未執(zhí)行定率稅政策的原因主要是：一是所在地稅務(wù)部門未執(zhí)行或剛開始執(zhí)行該政策。二是部分事務(wù)所認(rèn)為稅率不合理仍未執(zhí)行。三是2003年以后成立的有限責(zé)任所、合伙所的納稅申報由國稅局管理，不執(zhí)行地稅局文件。

　　五、事務(wù)所運營與發(fā)展方面存在的問題

　　（一）個別地區(qū)事務(wù)所拆分現(xiàn)象嚴(yán)重

　　原葫蘆島海信事務(wù)所一分為三、葫蘆島渤海事務(wù)所一分為二、盤錦中衡分所一分為二，這種拆分固然有其內(nèi)在原因，但導(dǎo)致事務(wù)所數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越小，競爭力越來越弱。

　　（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍狹窄，仍固守審計及驗資等鑒證業(yè)務(wù)

　　從檢查的145 家事務(wù)所2004年度業(yè)務(wù)收入構(gòu)成分析得出：有65家事務(wù)所以審計業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的45%；有22家事務(wù)所以驗資業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的 15%；有18家事務(wù)所以評估業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的12%.葫蘆島地區(qū)有3家事務(wù)所僅評估收入占本所收入的60%、68%、78%，占整個地區(qū)評估收入的53%，評估成為其主要業(yè)務(wù)。僅有53家事務(wù)所開展了咨詢業(yè)務(wù)，可喜的是盤錦××事務(wù)所2004年度咨詢收入107萬元，占總收入的38%.

　　六、其他問題

　　（一）個別事務(wù)所不重視或不配合本次檢查

　　檢查中我們發(fā)現(xiàn)，個別所對檢查工作準(zhǔn)備不充分；個別所不重視檢查；個別所不配合檢查；更為嚴(yán)重的是個別所既不重視，也不配合，還產(chǎn)生了抵觸情緒。

　　（二）部分事務(wù)所業(yè)務(wù)報備不及時、不完整，個別事務(wù)所不重視或根本不報。

　　——12市注冊會計師行業(yè)存在問題的改進(jìn)建議

　　通過檢查，我們基本摸清了12個市注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，既看到了行業(yè)發(fā)展的希望，也看清了行業(yè)發(fā)展的制約因素。為了全面促進(jìn)12個市注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我們提出如下建議。

　　（一）強(qiáng)化獨立審計準(zhǔn)則貫徹與實施，全面提升行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量

　　1、強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量是行業(yè)的生命線和靈魂，離開質(zhì)量的數(shù)量，是無意義的。為此，提高行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量是首要任務(wù)。建議：（1）事務(wù)所要加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。（2）應(yīng)樹立風(fēng)險意識，提高防范風(fēng)險能力。（3）嚴(yán)格執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，維護(hù)社會公眾利益。

　　2、加強(qiáng)注冊會計師的繼續(xù)教育，保持和提高其專業(yè)勝任能力。為了提高繼續(xù)教育質(zhì)量，建議按注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、考核或考試取得注冊會計師資格的方式、在事務(wù)所中的職務(wù)，分層次舉辦基礎(chǔ)審計、中級審計實務(wù)、高級審計實務(wù)、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師（首席合伙人）、質(zhì)量控制、新知識、新法規(guī)、新技術(shù)等專題培訓(xùn)班，以提高其專業(yè)勝任能力。

　　（二）全面改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行政干預(yù)，促進(jìn)公約建設(shè)

　　執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞直接關(guān)系到行業(yè)能否健康、有序的發(fā)展。為了減少行政干預(yù)，促進(jìn)公約實施。建議：

　　1、加大對注冊會計師行業(yè)的宣傳力度。廣泛利用現(xiàn)有的廣播電視、報刊雜志、網(wǎng)絡(luò)等媒體，采取有獎?wù)魑�、電視晚會、推介會等多種形式，全方位宣傳注冊會計師行業(yè)。

　　2、對行政干預(yù)嚴(yán)重的地區(qū)，以財政廳的名義致函提請相關(guān)部門予以改正，直至呈請國家相關(guān)主管部門予以糾正，還注冊會計師一個公平環(huán)境。如葫蘆島市工商局指定驗資專戶問題，財政廳作為注冊會計師行業(yè)行政主管部門，可以提請省法制辦或省工商局糾正葫蘆島市工商局的違法行為，以保證注冊會計師按審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。

　　3、制訂公約的獎懲細(xì)則，對履約者獎，對違約者罰，做到獎懲分明。同時，要創(chuàng)造條件發(fā)揮各市約委會作用，實行行業(yè)自律，全面促進(jìn)公約實施。

　　4、開展注冊會計師、會計師事務(wù)所先進(jìn)個人和先進(jìn)單位評選活動，樹立典型，弘揚(yáng)正氣。

　　5、對一些不具備辦所條件或業(yè)務(wù)質(zhì)量低劣、職業(yè)道德敗壞的事務(wù)所堅決予以查處、撤銷，凈化會計市場。

　　（三）嚴(yán)格審批，把好入門關(guān)，控制事務(wù)所數(shù)量

　　從12個地區(qū)注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題，可以看出：事務(wù)所數(shù)量多，是導(dǎo)致其規(guī)模小、競爭力弱的主要因素，控制事務(wù)所數(shù)量是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要舉措。建議：省財政廳嚴(yán)格審批事務(wù)所，把好入門關(guān)，控制事務(wù)所數(shù)量。具體包括，一是對事務(wù)所的數(shù)量，省廳可否研究確定一個總量，這個總量要與遼寧經(jīng)濟(jì)總量相匹配。二是制定和建立事務(wù)所退出機(jī)制，不能只開入口，而沒有出口。

　　（四）積極拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，鼓勵多元化經(jīng)營

　　12 個地區(qū)部分會計師事務(wù)所雖然在經(jīng)營策略上向多元化方向發(fā)展，但多數(shù)事務(wù)所仍固守審計及驗資等鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范圍十分狹窄。除事務(wù)所主動拓展業(yè)務(wù)外，從行政主管部門角度，也應(yīng)通過制定政策擴(kuò)大注冊會計師及事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，提高其生存能力，充分發(fā)揮其維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序作用。如，我國企業(yè)的會計核算水平低，影響到中國的出口商品價格和反傾銷戰(zhàn)的成敗。為了提高企業(yè)會計核算水平，保證出口商品的價格和反傾銷戰(zhàn)的勝利，可否由省財政廳提請省政府或省人大通過行政法規(guī)規(guī)定，所有公司制企業(yè)的年度會計報表必須接受注冊會計師審計，小規(guī)模企業(yè)必須由注冊會計師代理記賬等。這樣既可以提高企業(yè)的會計核算水平，又可以擴(kuò)大注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用。

　　（五）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部治理

　　事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營管理效率和服務(wù)水平；事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率。建立有效完善的內(nèi)部治理機(jī)制，規(guī)范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及其他各利益相關(guān)者的行為，既是事務(wù)所自身發(fā)展的需要，也是行業(yè)發(fā)展的客觀要求。為此，合理的股權(quán)設(shè)置是事務(wù)所健康、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，是內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)。建議：省財政廳在審批新所時，規(guī)定新所必須參照中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見》的要求，合理設(shè)置股權(quán)，并在章程或合伙協(xié)議中明確出資人或合伙人條件、出資人或合伙人加入及退出方式，建立完善的人事管理制度、公開透明的財務(wù)管理制度、公平合理的財務(wù)分配制度、有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度。對已設(shè)立事務(wù)所限定期限，按中注協(xié)要求進(jìn)行整改，以促進(jìn)事務(wù)所規(guī)范發(fā)展。

　　（六）促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合之路，做大做強(qiáng)，提高競爭力

　　12市的龍頭所雖然在逐步形成，立足本市、走出遼寧、面向全國的意識在增強(qiáng)。但規(guī)模小、競爭力弱、收費低、整體效益增長緩慢問題，依然十分突出。特別是個別地區(qū)事務(wù)所的拆分現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展。為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化對事務(wù)所組織形式和規(guī)模結(jié)構(gòu)的要求，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭能力和抗風(fēng)險能力，提高市場占有率，規(guī)范內(nèi)部管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平，建議省財政廳根據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量、注冊會計師人數(shù)等條件重新核定事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，鼓勵事務(wù)所通過 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”、“強(qiáng)弱聯(lián)合”、“弱弱聯(lián)合”及“跨專業(yè)聯(lián)合”等方式，擴(kuò)大規(guī)模，做大做強(qiáng)，提高其抵御替代品、替代機(jī)構(gòu)的替代威脅的能力，提高其競爭力。

　　（七）強(qiáng)化會計核算，規(guī)范風(fēng)險基金使用，積極推進(jìn)定率稅政策的落實，全面提高事務(wù)所財務(wù)管理水平

　　1、認(rèn)真貫徹落實《企業(yè)會計制度》，強(qiáng)化會計核算，解決遼西地區(qū)部分事務(wù)所會計核算不規(guī)范的問題。特別是個別事務(wù)所的不按月結(jié)賬問題，協(xié)會財務(wù)部門督促相關(guān)事務(wù)所及時改正。

　　2、鑒于個別事務(wù)所存在濫用職業(yè)風(fēng)險基金或不提或少提職業(yè)風(fēng)險問題，協(xié)會將此問題反映到中注協(xié)，提請中注協(xié)出臺《職業(yè)風(fēng)險基金使用辦法》，規(guī)范風(fēng)險基金使用；對未按規(guī)定計提的，督促其補(bǔ)提。

　　3、為了維護(hù)公眾利益，增強(qiáng)事務(wù)所抗風(fēng)險能力，建議省廳明文要求事務(wù)所購買“注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險”。因2001年省協(xié)會曾組織各事務(wù)所在省人保公司購買 “注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險”，但由于協(xié)會是自律組織，其力度受影響，參加的事務(wù)所不多。省財政廳可以比照司法部和沈陽市衛(wèi)生局的做法（律師、醫(yī)師責(zé)任保險）明文責(zé)令事務(wù)所購買注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險。再者從國際慣例角度，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)購買職業(yè)責(zé)任保險。

　　4、積極推進(jìn)定率稅政策落實。2004年省地稅局出臺的事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的收入定率征收企業(yè)所得稅政策，對促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展，減輕事務(wù)所稅負(fù)意義重大。鑒于目前的落實情況，省廳及協(xié)會有必要組織專門工作小組分赴各市推動和落實。同時，與省國稅局、省地稅局研究出臺相關(guān)政策，解決后批事務(wù)所和合伙事務(wù)所的定率稅問題。

　　5、加強(qiáng)事務(wù)所財務(wù)人員培訓(xùn)工作，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。同時，提高事務(wù)所所長對財務(wù)工作的認(rèn)識，把事務(wù)所財務(wù)管理工作提到議事日程上，以全面提高事務(wù)所財務(wù)管理水平。